Het besluit van 28 april 2021, nr. 2021-9403, Stcrt 2021, nr. 22627, geeft een invulling aan het begrip ‘zelfstandig’ met het oog op de BTW-behandeling van de werkzaamheden van natuurlijke personen die optreden als toezichthouder of als lid van een bezwaaradviescommissie of van andere daarmee te vergelijken werkzaamheden zoals genoemd in het besluit. Ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent is BTW-ondernemer. Een BTW-ondernemer is ieder die, ongeacht op welke plaats, zelfstandig een economische activiteit verricht, ongeacht het oogmerk of het resultaat van die activiteit. De vereiste zelfstandigheid ontbreekt in ieder geval voor loontrekkenden en voor andere personen voor zover zij met hun werkgever een arbeidsovereenkomst hebben aangegaan of enige andere juridische band hebben waaruit een verhouding van ondergeschiktheid ontstaat ten aanzien van de arbeids- en bezoldigingsvoorwaarden en de verantwoordelijkheid van de werkgever.
In de arresten HvJ EU 13 juni 2019, C-420/18 (IO) en HR 26 juni 2020, ECLI:HR:2020:1143, gaat het om een commissaris van een toezichtsorgaan respectievelijk een lid of voorzitter van een bezwaaradviescommissie die niet loontrekkend is en ten opzichte van de opdrachtgever ook niet enige andere juridische band heeft waaruit een verhouding van ondergeschiktheid ontstaat ten aanzien van de arbeids- en bezoldigingsvoorwaarden en de verantwoordelijkheid van de werkgever. Niettemin zijn zij geen BTW-ondernemer omdat ze niet zelfstandig zijn in de uitoefening van hun economische activiteit. De zelfstandigheid ontbreekt omdat de hiervoor genoemde leden geen individuele taken of verantwoordelijkheden hebben, en zij de werkzaamheden niet op eigen naam, voor eigen rekening en/of onder eigen verantwoordelijkheid verrichten, en zij geen economisch risico lopen. Specifiek voor (werkzaamheden van) uitvoerende en niet-uitvoerende bestuursleden, leden van Raden van Commissarissen, leden van Raden van Toezicht, leden van bezwaaradviescommissies en van soortgelijke personen wordt de BTW-positie in het besluit verduidelijkt.
De werkzaamheden zoals beschreven in de punten a. tot en met d. hierna worden voor de toepassing van de BTW-regelgeving als zodanig beoordeeld en los van eventuele andere (neven)werkzaamheden waarvoor de natuurlijke persoon eventueel al BTW-ondernemer is. Als een natuurlijk persoon meerdere commissariaten, toezichtfuncties en dergelijke zoals hierna in a. tot en met d. genoemd vervult, en voor geen van die activiteiten zelfstandig optreedt, kwalificeert die persoon ook niet voor die activiteiten tezamen als BTW-ondernemer.
Ondanks het ontbreken van een arbeidsovereenkomst is geen sprake van zelfstandigheid in de uitoefening van een economische activiteit in de volgende gevallen:
Andere situaties die niet onder bovenstaande gevallen vallen, moeten op basis van de specifieke feiten en omstandigheden van het geval beoordeeld worden aan de hand van regelgeving en jurisprudentie.
CommissarisVragen die van belang zijn bij de specifieke feitelijke beoordeling of een commissaris BTW-ondernemer is zijn:
Indien alle vragen met ‘nee’ zijn beantwoord dan is de situatie aan de orde waarover het Europese Hof oordeelde en is de commissaris geen BTW-ondernemer.
Lid bezwarenadviescommissie (vacatiegelden)De Hoge Raad oordeelt dat de werkzaamheden of handelingen als voorzitter en als gewoon lid van een bezwarenadviescommissie geen zelfstandig uitgeoefende economische activiteit voor de BTW vormen. Daarbij is van belang dat:
Indien de commissaris/ het lid van de bezwarenadviescommissie geen BTW-ondernemer is moet over de ontvangen vergoeding geen BTW in rekening worden gebracht. Daar staat tegenover dat de BTW op kosten die de commissaris/ het lid van de bezwarenadviescommissie maakt niet in aftrek kan worden gebracht.
Als de organisatie waarvoor gewerkt wordt geen (volledig) recht op aftrek van BTW heeft is dat voor die organisatie een voordeel. De organisatie wordt dan niet met niet aftrekbare BTW geconfronteerd die een kostenpost vormt.
ConclusieIn het nieuwe besluit heeft de Staatssecretaris meer duidelijkheid gegeven over de toepasing van zowel het arrest van het Europese Hof als dat van de Hoge Raad. Het besluit is ook van belang voor andere functionarissen dan commissarissen/ leden van bezwarenadviescommissies waarbij een persoon enkel optreedt namens en voor rekening van een college/commissie als geheel, zoals leden van raden van toezicht en raden van advies.
Ondanks het ontbreken van een arbeidsovereenkomst is geen sprake van zelfstandigheid in de uitoefening van een economische activiteit in de volgende gevallen:
Andere situaties die niet onder bovenstaande gevallen vallen, moeten op basis van de specifieke feiten en omstandigheden van het geval beoordeeld worden aan de hand van regelgeving en jurisprudentie.
Of er sprake is van een BTW-ondernemer is dus afhankelijk van de feiten en omstandigheden van het geval. In het bijzonder zal de zelfstandigheid moeten worden beoordeeld: wordt gehandeld op eigen naam, voor eigen rekening en/of onder eigen verantwoordelijkheid en wordt economisch risico gelopen.
Wat moet u doen?Het besluit werkt terug tot de uitspraak van de Europese rechter op 13 juni 2019. Voor de praktijk betekent dit het volgende.
Als in de periode na 13 juni 2019 BTW in rekening is gebracht voor de bedoelde werkzaamheden, hoeft dit niet te worden gecorrigeerd. Mocht deze BTW niet volledig terugvorderbaar zijn geweest voor het bedrijf of de instelling (bijvoorbeeld bij banken, verzekeraars en pensioenfondsen), dan is het mogelijk om de gefactureerde BTW terug te vragen.
Commissarissen en vergelijkbare toezichthouders en commissieleden - die geen andere ondernemersactiviteiten hebben - dienen hun BTW-registratie te beëindigen. Ondernemers met aftrekrecht moeten ervoor zorgen dat hun commissarissen geen BTW meer factureren. Ten onrechte gefactureerde BTW kan namelijk niet worden terug gevraagd.
Heeft u vragen? Neemt u dan vrijblijvend contact met ons op. Wij helpen u graag verder.
mr. Carola van Vilsteren
info@btwadvies.com
Heidesteinlaan 2A
6866AG Heelsum
Via het contact formulier aanvraag gratis consult kunt u contact opnemen met de auteur van de publicatie. Het contact opnemen is gratis en verplicht u tot niets. De specialist zal zelf aangeven vanaf wanneer de kosten gaan lopen en wat deze kosten zijn. Het beste kunt u de met de specialist afgesproken kosten laten vastleggen in een email of een offerte. Volgens de algemene voorwaarden van dit platform houdt onze dienstverlening daar op. Wij zullen je wel vragen het contact met de specialist te waarderen door middel van een e-mail met daarin 3 vragen. Hoe waardeer je het (professionele) contact met de specialist, hoe waardeer je het contact inhoudelijk op het gebied van kennis van zaken, hoe waardeer je de snelheid van handelen / leveren van de specialist. Deze drie scores houden wij bij op de profielpagina van de specialist in een anomiem gemiddeld cijfer / score voor deze specialist zodat anderen er gebruik van kunnen maken. Wij stellen uw feedback dan ook erg op prijs.
Mijn missie is om de ruimte waarin je woont en werkt om te toveren tot een inspiratievolle plek, omringd door rust, helemaal passend bij jou.
Visitors
13.886
Pages served
1.671.346
Retention
11.5 min
Interactions
1.110
Commissaris en lid bezwarenadviescommissie niet altijd BTW-ondernemer, aldus de Hoge Raad
Verhuur van kantoorruimte door de DGA aan de eigen BV: een economische activiteit voor de BTW?
Dien BTW jaarsuppletie over 2020 voor 1 april 2021 in
BTW en wijzigingen e-commerce per 1 juli 2021
BTW en Brexit (update)
BTW en zonnepanelen
BTW en thuiswerken
BTW terugvragen als prestatie niet doorgaat of uitgesteld wordt
Wordt kasstelsel in BTW-aangifte terecht toegepast? Check de voorwaarden voor toepassing kasstelsel en voorkom boete
Wat zijn de aandachtspunten bij het indienen van de (laatste) btw-aangifte over 2020?
BTW-vrijstelling freelance pedagogisch medewerker in de kinderopvang? Rechter moet straks meer duidelijkheid geven over reikwijdte vrijstelling.
BTW en suppletieaangifte. Geef een BTW-schuld tijdig aan via BTW-suppletie
Let bij btw-ondernemers op inlenersaansprakelijkheid en fiscale eenheid. En waar moet u op letten om correctie van BTW-aftrek te voorkomen?
Let op de BTW als u zaken doet met het buitenland. Over webshops, terugvragen buitenlandse BTW en de MOSS-aangifte
Herziening-BTW op investeringsgoederen goed geregeld? Let op herzieningstermijn van 5 of 10 jaar in laatste btw-aangifte boekjaar
BTW-wijzigingen per 1 juli 2021
Laatste stand van zaken nieuwe kleine ondernemersregeling (OVOB)
Hoe ver gaat de toepassing van een BTW-vrijstelling?
Let op pro rata berekening btw bij zowel belaste als vrijgestelde prestaties
BTW en Brexit 1 januari 2021
BTW, overdrachtsbelasting en Prinsjesdag 2020
Commissaris en lid bezwarenadviescommissie geen BTW-ondernemer, aldus de Hoge Raad
Praktische regeling BTW-herziening opfokkosten melk- en jongvee
BTW-aftrek zonnepanelen bij particulieren, scholen, VvE’s en gemeenten
Berekening herzienings-BTW in opfokkosten melk- en jongvee
Verbeter uw BTW-positie in coronatijd
Snelle BTW-reparaties ten aanzien van toepassing 0% BTW bij intracommunautaire leveringen
Wat is moment van BTW-heffing bij vouchers, waaronder cadeaubonnen?
Wijziging btw-regeling bij voorraad op afroep & consignatievoorraad
Brexit van 1 februari 2020 heeft nu nog geen BTW-gevolgen
Aandachtspunten laatste BTW-aangifte 2019
BTW privé gebruik auto in laatste BTW aangifte 2019
Nieuw BTW-identificatienummer eenmanszaken per 1 januari 2020
Eindejaarstips BTW 2019 en wetswijzigingen BTW 2020
BTW-heffing en aftrek van BTW bij investeringen in zonnepanelen
"Quick fixes" BTW ten behoeve van internationale handel binnen de EU per 1 januari 2020
Toepassing herzieningsregels bij opfokkosten van jongvee en melkkoeien leidt volgens Hoge Raad tot BTW-teruggaaf voor landbouwer
Wat is plaats van dienst voor BTW bij interactieve webcamsessies?
Commissarissen toch geen BTW ondernemer!
Update BTW-gevolgen voor en na de Brexit
Vraag de in 2018 in het Verenigd Koninkrijk betaalde BTW zo snel mogelijk terug!
Vanaf 1 juni 2019 aanmelden voor toepassing nieuwe kleine ondernemersregeling BTW per 1 januari 2020
Pas op met BTW-aftrek bij uitstaande leningen en aandelen!
Uitreiken creditfactuur niet altijd voldoende om ten onrechte gefactureerde BTW te herstellen
Oud mobiel chalet is onroerende zaak voor de BTW, aldus Hof
Vraag in Verenigd Koninkrijk betaalde BTW terug ruim vóór 1 juni 2019!
Opnieuw uitstel: BTW-gevolgen van de Brexit voor de Nederlandse ondernemer
Aanscherping 0%-tarief BTW voor zeeschepen per 1 januari 2019
Vereenvoudiging BTW bij digitale diensten in de EU per 1 januari 2019
Investeren in grond voor aanleg van zonneparken
Fiscale eenheid BTW tussen maatschap en BV wordt door Belastingdienst bestreden
Welk moment is beslissend voor toepassing 6% of 9% BTW-tarief rond 1 januari 2019?
Check de naheffingsaanslag BTW; voorkom teveel BTW-afdracht en boetes
Terugvragen buitenlandse BTW voor 1 oktober 2018
BTW prive gebruik auto in de laatste BTW-aangifte 2018
Verhuur ligplaatsen is voor BTW geen gelegenheid geven tot sportbeoefening
Subsidie veelal niet van invloed op (Pre) pro-rata BTW
Nieuw besluit van 29 juni 2018 over maatstaf van heffing BTW
Vrijmarkt Koningsdag: moet u BTW afdragen?
Dien BTW jaarsuppletie over 2017 vóór 1 april 2018 in!
BTW-gevolgen van het gewijzigde Besluit Administratieve-, facturerings- en andere verplichtingen
BTW privégebruik auto in de laatste BTW-aangifte 2017
BTW-feest zonnepanelen! Claim de maximale BTW-teruggave, ook over de investering in het dak, en vraag die tijdig terug!
Btw-vrijstelling voor sportbeoefening wordt in 2019 verruimd en niet langer beperkt tot leden
Btw-wijzigingen 2018: laatste update
Check of uw instelling de sociaal-culturele btw-vrijstelling kan claimen
BTW landbouwregeling/ veehandelsregeling is per 1 januari 2018 afgeschaft
Toepassing koepelvrijstelling per 1 januari 2018 ingeperkt: beperk het BTW-nadeel!
Wees alert op belangrijke BTW-wijzigingen in Belastingplan 2018!
Toepassen 0% BTW tarief bij grensoverschrijdende leveringen kan alleen onder strikte voorwaarden
BTW bij sponsoring van gratis evenementen
Let op de BTW bij regeling voor afstandsverkopen; voorkom monsterboetes in België
BTW en internationaal personenvervoer
Overgang landbouwregeling naar BTW-belast ondernemerschap
BTW-belaste prestaties in de zorg
Snelle actie vereist bij afwikkeling bezwaar BTW privé gebruik auto
Versoepeling regels voor teruggave BTW op oninbare vorderingen vanaf 1 januari 2017
Meer duidelijkheid over BTW-vrijstelling voor diensten door lijkbezorgers, crematoria en exploitanten van begraafplaatsen
Meldplicht adviseur bij niet-indienen suppletie BTW. Loop ook als adviseur geen risico op boetes!
Voorkoming aansprakelijkheid bij beëindiging fiscale eenheid BTW. Meld dit tijdig!
Moeiende holding? Stel recht op BTW aftrek veilig!
Wetsvoorstel herziening BTW voor diensten
Overdrachtsbelasting: 2% of 6%? Wat is een woning?
BTW-aftrek op business seats? Let op de drempel van € 227!
BTW en suppletie; loop geen onnodige BTW risico’s!
Je eigen website hoger in Google door collectieve SEO.
Dagelijks nieuwe content. Hoger in Google.
Maandelijks tienduizenden bezoekers. Hoge retentie. Leads via je content.
Voeg spelvormen (gamification) toe om drempels te verlagen en het eerste contact makkelijker te maken.
Marketing automatisering voor MKB.
Wat werkt en wat werkt niet in je marketing, je test het snel met Fleximaal gesprinte marketing.
"On the go" leren door modulair maatwerk.
Sneller schakelen, sneller schalen. Vacatures en detachering.
Gaten in je cashflow? Doe mee aan projecten.